{"id":19857,"date":"2023-12-14T07:45:00","date_gmt":"2023-12-14T06:45:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/?p=19857"},"modified":"2025-05-07T15:59:23","modified_gmt":"2025-05-07T13:59:23","slug":"wertstellung-bei-der-ist-versteuerung-vom-richtigen-zeitpunkt","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/wertstellung-bei-der-ist-versteuerung-vom-richtigen-zeitpunkt\/","title":{"rendered":"Wertstellung bei der Ist-Versteuerung \u2013 vom richtigen Zeitpunkt"},"content":{"rendered":"
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\n\t\t\t\t\t\t\tRecht, Steuern und Finanzen<\/a>\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\tWertstellung bei der Ist-Versteuerung \u2013 vom richtigen Zeitpunkt\t\t\t\t\t<\/h1>\n\t\t\t\t<\/div>\n\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t

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\n\t\t\t\n\t\t\t\t\"\"\t\t\t\tOliver Kastner<\/span>\n\t\t\t<\/a>\n\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t<\/div>\n<\/div>\n\n\n\n

Meistens stellt sich die Frage nach dem richtigen Zeitpunkt gar nicht, da die Wertstellung der Bank und die tats\u00e4chliche Buchung auf dem Bankkonto jeweils deutlich in einen bestimmten Veranlagungszeitraum fallen. Schwer hingegen wird es f\u00fcr Ist-Versteuerer in Grenzf\u00e4llen abzuw\u00e4gen. Also dann, wenn nicht klar ist, ob der Umsatz am letzten Tag des Jahres oder am Anfang des neuen Jahres zugeflossen ist. Ein neues Urteil des Bundesfinanzhofs vom 17.08.2023<\/a> gibt Klarheit. In diesem Artikel erhalten Sie alle wichtigen Informationen, um Ihre Umsatzsteuervoranmeldung oder auch Umsatzsteuererkl\u00e4rung korrekt zu erstellen und vor dem Betriebspr\u00fcfer sicher dazustehen.<\/p>\n\n\n\n

Die Ist-Versteuerung<\/h2>\n\n\n\n

Falls Sie sich schon immer gefragt haben, warum Sie eigentlich Ist-Versteuerer sind, starten wir kurz mal ganz von vorne.<\/p>\n\n\n\n

In \u00a713 UStG<\/a> definiert der Gesetzgeber, wann die Umsatzsteuer tats\u00e4chlich entstanden ist. Hier gibt es u.a. neben den Ausnahmen f\u00fcr Fernverk\u00e4ufe, die grunds\u00e4tzliche Unterscheidung zwischen dem Soll-Versteuerer gem. \u00a713 (1) Nr.1a)<\/a> UStG oder dem Ist-Versteuerer nach \u00a713 (1) Nr.1b) UStG.<\/p>\n\n\n\n

Der Soll-Versteuerer<\/strong> muss seine Ums\u00e4tze in dem Veranlagungszeitraum erkl\u00e4ren, in dem die Leistung ausgef\u00fchrt worden ist. In der Praxis fallen Rechnungsdatum und Leistungsdatum gerne zusammen, weswegen man sich im Allgemeinen nach der Faustregel richtet: \u201eWird die Rechnung erstellt, wird der Umsatz erkl\u00e4rt\u201c. Wird das Geld vor der Leistung vereinnahmt, ist dieser Zeitpunkt ausschlaggebend. Sofern jedoch die Umsatzgrenze von 600.000\u20ac im vorangegangenen Jahr nicht \u00fcberschritten wurde, kann gem. \u00a720 Nr.1 UStG<\/a> der Umsatz nach vereinnahmten Entgelten (Ist-Versteuerung) ermittelt werden.<\/p>\n\n\n\n

Als Ist-Versteuerer<\/strong> erkl\u00e4ren Sie Ihren Umsatz, wenn er Ihnen zuflie\u00dft. Dabei ist es egal, wann Sie Ihre Leistung ausgef\u00fchrt haben und wann Sie die Rechnung geschrieben haben. Verwechseln Sie jedoch nicht die Ist-Versteuerung mit dem Zufluss-Abflussprinzip aus der Einkommensteuer gem. \u00a711 EStG<\/a>. Das Einkommensteuerrecht hat keinen Einfluss auf das Umsatzsteuerrecht. Beide k\u00f6nnen im Ergebnis voneinander abweichen, insbesondere auf der Seite der Ausgaben.<\/p>\n\n\n\n

Das BFH\u2011Urteil vom 17.08.2023<\/h2>\n\n\n\n

Im Fall des BFH-Urteils vom 17.08.2023<\/a> in der Revision aus dem vorgehenden Fall des Finanzgericht ging es zwischen dem FA und dem Steuerpflichtigen um Entgelte f\u00fcr Ums\u00e4tze, die dem Steuerpflichtigen mit Wertstellung zum 31.12.2019 auf seinem Konto verzeichnet wurden. Die Gutschrift hingegen erfolgte am 02.01.2020 auf seinem Konto.<\/p>\n\n\n\n

Der Steuerpflichtige hatte seine Entgelte f\u00fcr steuerbare Ums\u00e4tze im Jahr 2020 erkl\u00e4rt. In der Umsatzsteuersonderpr\u00fcfung kam jedoch das FA zum Schluss, die Ums\u00e4tze nach Wertstellung der Bank und demnach im Jahr 2019 zu erkl\u00e4ren. Das FG entschied zugunsten des Steuerpflichtigen, das Urteil ging in Revision.<\/p>\n\n\n\n

Die Wertstellung durch die Bank<\/h2>\n\n\n\n

Wichtig f\u00fcr den Fall ist die Unterscheidung auf dem Bankkonto zwischen Wertstellung und Buchung durch die Bank. Beide Zeitpunkte k\u00f6nnen aber auf einen Tag fallen. In der Regel finden im normalen Tagesgesch\u00e4ft beide Begrifflichkeiten kaum Beachtung. Sind Sie Ist-Versteuer, sollten Sie sich sp\u00e4testens jetzt damit auseinandersetzen.<\/p>\n\n\n\n

Das Wertstellungsdatum der Bank oder auch Valuta, ist f\u00fcr die Bank der Zeitpunkt, an dem die Zinsberechnung startet. Nicht zwingend kann der Kontoinhaber zu diesem Zeitpunkt auch \u00fcber das Geld verf\u00fcgen. <\/p>\n\n\n\n

Die Verf\u00fcgung \u00fcber das Geld erfolgt erst mit der tats\u00e4chlichen Buchung auf dem Bankkonto, das ist der Zeitpunkt der Gutschrift. <\/p>\n\n\n\n

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Folgen aus dem BFH-Urteil<\/h2>\n\n\n\n

Fraglich ist jedoch im vorliegenden Fall, ob der Zufluss, also die Vereinnahmung des Geldes, bereits zur Wertstellung der Bank gegeben ist. Zwar kann der Kontoinhaber zum Zeitpunkt der Wertstellung nicht \u00fcber das Geld verf\u00fcgen  \u2013 ist es ihm dennoch zugeflossen?<\/p>\n\n\n\n

Das Finanzamt argumentierte gegen den Steuerpflichtigen, der seinen Umsatz zum Zeitpunkt der Gutschrift auf seinem Konto im Jahr 2020 erkl\u00e4rte, wie folgt:<\/p>\n\n\n\n

\u201eNicht erforderlich sei, dass der Empf\u00e4nger \u00fcber den gutgeschriebenen Betrag frei verf\u00fcgen k\u00f6nne. W\u00e4hrend die Buchung nur ein Verwaltungsvorgang sei, m\u00fcsse das Geld zur Wertstellung bei der Bank auch vorhanden sein. Somit sei das Entgelt am 31.12.2019 (\u2026) vereinnahmt worden.\u201c<\/p>\n\n\n\n

Das Finanzgericht entschied im Interesse des Steuerpflichtigen und gab dem Finanzamt nicht statt. Der BFH hatte die gleiche Ansicht wie das Finanzgericht.<\/p>\n\n\n\n

Zun\u00e4chst stellte der BFH noch einmal klar, dass die Wertstellung den Zeitpunkt angibt, zu dem der gebuchte Betrag zinswirksam wird und eine von der Gutschrift unabh\u00e4ngige<\/strong> Buchung ist. Weiter f\u00fchrt der BFH an, dass der Betrag dem Kontoinhaber erst mit der Buchung der Gutschrift zur Verf\u00fcgung steht, da er erst ab diesem Zeitpunkt \u00fcber den Betrag verf\u00fcgen kann. Die Wertstellung ist f\u00fcr die Vereinnahmung im Sinne von \u00a7 13 UStG<\/a> unbeachtlich. Ma\u00dfgeblich ist, dass \u00fcber die Gegenleistung (der vereinnahmte Betrag) wirtschaftlich verf\u00fcgt werden kann<\/strong> (BFH-Urteil vom 22.06.2021<\/a>). Das wiederum erfordert die Verf\u00fcgungsm\u00f6glichkeit \u00fcber den gutgeschriebenen Betrag und nicht nur eine auf die Zinswirksamkeit bezogene Wertstellung. Ebenso ist es f\u00fcr die Gutschrift nicht relevant, ob die Wertstellung (Valutierung) bereits zu einem fr\u00fcheren Zeitpunkt wirksam wird.<\/p>\n\n\n\n

Der BFH gab damit dem Steuerpflichtigen recht. Der Zeitpunkt der Vereinnahmung ist der Zeitpunkt der Gutschrift auf dem Konto. Das ist der Zeitpunkt, an dem der Kontoinhaber auch \u00fcber das Geld verf\u00fcgen kann.<\/p>\n\n\n\n

Fazit f\u00fcr die Ist-Versteuerung<\/h2>\n\n\n\n

Sind Sie als Unternehmer in der Ist-Versteuerung, werfen Sie bei der Erstellung der Umsatzsteuervoranmeldung oder der Umsatzsteuererkl\u00e4rung unbedingt einen Blick auf Ihre Ums\u00e4tze, die am Ende oder am Anfang des Voranmeldezeitraums oder Veranlagungszeitraums liegen. Grenzen Sie den Zeitpunkt der Wertstellung vom Zeitpunkt der Gutschrift auf ihrem Konto ab.<\/p>\n\n\n\n

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    Sind Sie Ist-Versteuerer und erkl\u00e4ren Ihre Ums\u00e4tze in der Umsatzsteuer nach Geldeingang? Wissen Sie, wann Ihnen das Geld zugeflossen ist? Zum Zeitpunkt der Wertstellung der Bank oder zum Zeitpunkt der Buchung auf dem Bankkonto?<\/p>\n","protected":false},"author":1659,"featured_media":18538,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_sage_video":false,"post_featured_image_hide":false,"footnotes":""},"categories":[65],"tags":[84,730,661,351],"business_type":[17,18],"lilypad":[],"context":[],"industry":[],"persona":[58,54,57,59],"imagine_tag":[32,33,39,41,40],"coauthors":[994],"class_list":["post-19857","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-recht-steuern-finanzen","tag-buchhaltung","tag-finanzbuchhaltung","tag-jahresabschluss","tag-umsatzsteuer","business_type-kleinunternehmer-handwerker","business_type-mittlere-unternehmen"],"sage_meta":{"region":"de-de","author_name":"Oliver Kastner","featured_image":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2023\/09\/GettyImages-639095870.jpg","imagine_tags":{"32":"Buchhaltung","33":"Finanzen","39":"Kleine Unternehmen","41":"Mittelstand","40":"Mittlere Unternehmen"}},"distributor_meta":false,"distributor_terms":false,"distributor_media":false,"distributor_original_site_name":"Sage Advice Deutschland","distributor_original_site_url":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog","push-errors":false,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/posts\/19857","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/users\/1659"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/comments?post=19857"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/posts\/19857\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/media\/18538"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/media?parent=19857"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/categories?post=19857"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/tags?post=19857"},{"taxonomy":"business_type","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/business_type?post=19857"},{"taxonomy":"lilypad","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/lilypad?post=19857"},{"taxonomy":"context","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/context?post=19857"},{"taxonomy":"industry","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/industry?post=19857"},{"taxonomy":"persona","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/persona?post=19857"},{"taxonomy":"imagine_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/imagine_tag?post=19857"},{"taxonomy":"author","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.sage.com\/de-de\/blog\/api\/wp\/v2\/coauthors?post=19857"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}