{"id":4676,"date":"2015-01-26T08:36:04","date_gmt":"2015-01-26T08:36:04","guid":{"rendered":"https:\/\/www.sage.com\/es-es\/blog\/como-aplicar-la-reserva-de-revalorizacion-en-el-impuesto-de-sociedades\/"},"modified":"2026-02-04T20:03:10","modified_gmt":"2026-02-04T19:03:10","slug":"como-aplicar-la-reserva-de-revalorizacion-en-el-impuesto-de-sociedades","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.sage.com\/es-es\/blog\/como-aplicar-la-reserva-de-revalorizacion-en-el-impuesto-de-sociedades\/","title":{"rendered":"C\u00f3mo aplicar la reserva de revalorizaci\u00f3n en el impuesto de Sociedades"},"content":{"rendered":"<header class=\"entry-header has-dark-background-color entry-header--has-illustration entry-header--has-illustration--generic\">\n\t<div class=\"container\">\n\t\t<div class=\"entry-header__row row align-center\">\n\t\t\t<div class=\"col col-lg-7 col-xlg-6 entry-header__content\">\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"component component-single-header\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"entry-header__misc text--subtitle text--uppercase text--small\">\n\t\t\t\t\t\t\t<a href=\"https:\/\/www.sage.com\/es-es\/blog\/categoria\/finanzas\/\" class=\"entry-header__link\">Finanzas<\/a>\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t<div class=\"entry-title-wrapper\">\n\t\t\t\t\t<h1 class=\"entry-title\">\n\t\t\t\t\t\tC\u00f3mo aplicar la reserva de revalorizaci\u00f3n en el impuesto de Sociedades\t\t\t\t\t<\/h1>\n\t\t\t\t<\/div>\n\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<p class=\"entry-header__description\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t<\/p>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\n\t\t\t<\/div>\n\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t<\/div>\n\t\t<div class=\"single-post-details container\">\n\t\t<div class=\"col\">\n\t\t\t<span class=\"posted-on \"><time class=\"entry-date published\" datetime=\"2015-01-26T08:36:04+01:00\">26 enero, 2015<\/time><\/span><span class=\"reading-time\"> minutos de lectura<\/span>\n\t\t<button\n\t\t\ttype=\"button\"\n\t\t\tclass=\"social-share-button button button--icon button--secondary js-social-share-button\"\n\t\t\tdata-share-title=\"C\u00f3mo aplicar la reserva de revalorizaci\u00f3n en el impuesto de Sociedades\"\n\t\t\tdata-share-url=\"https:\/\/www.sage.com\/es-es\/blog\/como-aplicar-la-reserva-de-revalorizacion-en-el-impuesto-de-sociedades\/\"\n\t\t\tdata-share-text=\"Please read this interesting article\"\n\t\t>\n\t\t\t<span class=\"social-share-button__share-label\">Compartir<\/span>\n\t\t\t<span class=\"social-share-button__copy-label\" hidden>Copy Link<\/span>\n\t\t\t<span class=\"social-share-button__copy-tooltip\" aria-hidden=\"true\" hidden>Copied<\/span>\n\t\t<\/button>\n\n\t\t\t\t<\/div>\n\t<\/div>\n\t<\/header>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-post-author has-dark-background-color alignfull\">\n\t<div class=\"container\">\n\t\t<div class=\"col\">\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"co-authors\">\n\t\t\t\t\t\n\t\t<div class=\"entry-author-wrapper\">\n\t\t\t<a class=\"entry-author\" href=\"https:\/\/www.sage.com\/es-es\/blog\/author\/jose-ramon-fernandez-de-la-cigona\/\">\n\t\t\t\t<img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"40\" height=\"40\" src=\"https:\/\/www.sage.com\/es-es\/blog\/wp-content\/uploads\/sites\/8\/2024\/02\/foto_jose-ramon_400x400-350x350.jpg\" class=\"entry-author__image\" alt=\"Sage\" srcset=\"https:\/\/www.sage.com\/es-es\/blog\/wp-content\/uploads\/sites\/8\/2024\/02\/foto_jose-ramon_400x400-350x350.jpg 350w, https:\/\/www.sage.com\/es-es\/blog\/wp-content\/uploads\/sites\/8\/2024\/02\/foto_jose-ramon_400x400.jpg 585w\" sizes=\"auto, (max-width: 40px) 100vw, 40px\" \/>\t\t\t\t<span class=\"entry-author__name\">Jose Ram\u00f3n Fern\u00e1ndez de la Cigo\u00f1a<\/span>\n\t\t\t<\/a>\n\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t<\/div>\n<\/div>\n<div class=\"sage-block-classic-wrapper\">\n\n<p><span style=\"font-size: medium\">La <strong>reserva de revalorizaci\u00f3n <\/strong><\/span><span style=\"font-size: medium\">se utiliza como contrapartida a las revalorizaciones de activos. En la <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/diario_boe\/txt.php?id=BOE-A-2012-15650\">l<\/a><\/span><a href=\"https:\/\/www.boe.es\/diario_boe\/txt.php?id=BOE-A-2012-15650\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">ey 16\/2012, de 27 de diciembre<\/a>, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci\u00f3n de las finanzas p\u00fablicas y al impulso de la actividad econ\u00f3mica<span style=\"font-size: medium\">, entre otras modificaciones normativas, en su art\u00edculo 9, <\/span><span style=\"font-size: medium\">se aprob\u00f3<\/span><span style=\"font-size: medium\"> la posibilidad de acogerse voluntariamente a la <\/span><strong><span style=\"font-size: medium\">actualizaci\u00f3n de balances<\/span><\/strong><span style=\"font-size: medium\">,<\/span> <span style=\"font-size: medium\">para<\/span><span style=\"font-size: medium\"> l<\/span>os sujetos pasivos del<strong> Impuesto sobre Sociedades<\/strong>, los contribuyentes del IRPF que realicen actividades econ\u00f3micas y con establecimiento permanente, que lleven su contabilidad conforme al C\u00f3digo de Comercio o est\u00e9n obligados a llevar los libros registros de su actividad econ\u00f3mica.<!--more--><\/p>\n<p>Contablemente las reservas de revalorizaci\u00f3n deberemos registrarlas en nuestro <a href=\"https:\/\/www.sage.com\/es-es\/software-contabilidad\/\" rel=\"noopener\">programa de contabilidad<\/a> dentro de los fondos propios, en la <strong>cuenta 114 de reservas especiales<\/strong>, donde se recogen \u00ab<i>las establecidas por cualquier disposici\u00f3n legal con car\u00e1cter obligatorio, distintas de las incluidas en otras cuentas de este subgrupo\u00bb, <\/i>existiendo la obligaci\u00f3n de informar de la operaci\u00f3n de actualizaci\u00f3n realizada, a trav\u00e9s de la segunda parte del estado de cambios en el patrimonio neto, denominada \u00abEstado total de cambios en el patrimonio neto\u00bb, que informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto.<\/p>\n<p>Las actualizaciones de los balances se practicar\u00e1n aplicando los <strong>coeficientes<\/strong> que legalmente se determinen sobre:<\/p>\n<ul>\n<li>el precio de adquisici\u00f3n o coste de producci\u00f3n, atendiendo al a\u00f1o de adquisici\u00f3n o producci\u00f3n del elemento patrimonial. El coeficiente aplicable a las mejoras ser\u00e1 el correspondiente al a\u00f1o en que se hubiesen realizado.<\/li>\n<li>las amortizaciones contables correspondientes al precio de adquisici\u00f3n o coste de producci\u00f3n que fueron fiscalmente deducibles, atendiendo al a\u00f1o en que se realizaron.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Es importante tener en cuenta que <strong>los valores actualizados no podr\u00e1n exceder del valor de mercado<\/strong> de los elementos patrimoniales actualizados, teniendo en cuenta su estado de uso en funci\u00f3n de los desgastes t\u00e9cnicos y econ\u00f3micos y de la utilizaci\u00f3n que de ellos se haga por el sujeto pasivo o contribuyente.<\/p>\n<h2>Siete consideraciones a tener en cuenta sobre la reserva de revalorizaci\u00f3n que afectan al impuesto de sociedades<\/h2>\n<p>1. Debemos de tener en cuenta que el incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualizaci\u00f3n <strong>se amortizar\u00e1, a partir del primer per\u00edodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015<\/strong>, durante aquellos que resten para completar la vida \u00fatil del elemento patrimonial, en los mismos t\u00e9rminos que corresponde a las renovaciones, ampliaciones o mejoras.<\/p>\n<p>2. El saldo de la cuenta \u00abreserva de revalorizaci\u00f3n \u00bb, <strong>no se integrar\u00e1 en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades<\/strong>, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas ni del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.<\/p>\n<p>3. El saldo de la cuenta \u00abreserva de revalorizaci\u00f3n de la Ley 16\/2012, de 27 de diciembre\u00bb, ser\u00e1 <strong>indisponible<\/strong> hasta que sea comprobado y aceptado por la Administraci\u00f3n tributaria. Dicha comprobaci\u00f3n deber\u00e1 realizarse dentro de los tres a\u00f1os siguientes a la fecha de presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n a que se refiere el apartado 8 anterior.<\/p>\n<p>Una vez efectuada la comprobaci\u00f3n o transcurrido el plazo para la misma, el saldo de la cuenta podr\u00e1 destinarse a la <strong>eliminaci\u00f3n de resultados contables negativos, a la ampliaci\u00f3n de capital social<\/strong> o, transcurridos diez a\u00f1os contados a partir de la fecha de cierre del balance en el que se reflejaron las operaciones de actualizaci\u00f3n, a reservas de libre disposici\u00f3n. No obstante, el referido saldo s\u00f3lo podr\u00e1 ser objeto de distribuci\u00f3n, directa o indirectamente, cuando los elementos patrimoniales actualizados est\u00e9n totalmente amortizados, hayan sido transmitidos o dados de baja en el balance.<\/p>\n<p>4. Las reserva de revalorizaci\u00f3n dar\u00e1 derecho a la <strong>deducci\u00f3n por doble imposici\u00f3n de<\/strong><strong> dividendos <\/strong>y a la exenci\u00f3n prevista en la letra y) del art\u00edculo 7 de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y de modificaci\u00f3n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.<\/p>\n<p>5. La aplicaci\u00f3n del saldo de la cuenta \u00abreserva de revalorizaci\u00f3n de la Ley 16\/2012, de 27 de diciembre\u00bb a finalidades distintas de las previstas en este apartado o antes de efectuarse la comprobaci\u00f3n o de que transcurra el plazo para efectuar la misma, determinar\u00e1 la <strong>integraci\u00f3n del referido saldo en la base imponible del per\u00edodo impositivo en que dicha aplicaci\u00f3n se produzca<\/strong>, no pudiendo compensarse con dicho saldo las bases imponibles negativas de per\u00edodos impositivos anteriores.<\/p>\n<p>6. Las <strong>p\u00e9rdidas habidas en la transmisi\u00f3n o deterior<\/strong><strong>os de valor de elementos patrimoniales actualizados <\/strong>se minorar\u00e1n, a los efectos de su integraci\u00f3n en la base imponible, en el importe del saldo de la cuenta \u00abreserva de revalorizaci\u00f3n\u00bb, correspondiente a dichos elementos. Dicho saldo ser\u00e1 disponible.<\/p>\n<p>7. Deber\u00e1 incluirse en la memoria de las cuentas anuales correspondientes a los ejercicios en que los elementos actualizados se hallen en el patrimonio de la entidad, informaci\u00f3n relativa a los siguientes aspectos:<\/p>\n<p>a) Criterios empleados en la actualizaci\u00f3n con indicaci\u00f3n de los elementos patrimoniales afectados de las cuentas anuales afectadas.<\/p>\n<p>b) Importe de la actualizaci\u00f3n de los distintos elementos actualizados del balance y efecto de la actualizaci\u00f3n sobre las amortizaciones.<\/p>\n<p>c) Movimientos durante el ejercicio de la cuenta \u00abreserva de revalorizaci\u00f3n de la Ley 16\/2012, de 27 de diciembre\u00bb, y explicaci\u00f3n de la causa justificativa de la variaci\u00f3n de la misma.<\/p>\n<p>El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este apartado tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de <strong>infracci\u00f3n tributaria grave<\/strong>. La sanci\u00f3n consistir\u00e1 en multa pecuniaria fija de 200 euros por cada dato omitido, en cada uno de los primeros cuatro a\u00f1os en que no se incluya la informaci\u00f3n, y de 1.000 euros por cada dato omitido, en cada uno de los a\u00f1os siguientes, con el l\u00edmite del 50 por ciento del saldo total de la cuenta \u00abreserva de revalorizaci\u00f3n de la Ley 16\/2012, de 27 de diciembre\u00bb. Esta sanci\u00f3n se reducir\u00e1 conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del art\u00edculo 188 de la Ley 58\/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.<\/p>\n<p>No obstante, el incumplimiento sustancial de las obligaciones de informaci\u00f3n previstas en este apartado, determinar\u00e1 <strong>la integraci\u00f3n del saldo de la cuenta \u00abreserva de revalorizaci\u00f3n\u00bb en la base imponible del primer per\u00edodo impositivo m\u00e1s antiguo de entre los no prescritos <\/strong>en que dicho incumplimiento se produzca, no pudiendo compensarse con dicho saldo las bases imponibles negativas de per\u00edodos impositivos anteriores.<\/p>\n<\/div>\n<div class=\"single-cta\">\n\t<div class=\"single-cta__positioner\">\n\t\t<div class=\"single-cta__wrapper has-dark-background-color\">\n\t\t\t<div class=\"single-cta__content\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<h2 class=\"single-cta__title h3\">Subscr\u00edbete a la newsletter de Sage Advice<\/h2>\n\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"single-cta__description\">\n\t\t\t\t\t\t<p>Recibe nuestros consejos m\u00e1s recientes directamente en la bandeja de entrada de tu correo electr\u00f3nico.<\/p>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t<a\n\t\t\t\t\t\thref=\"#gate-263a5c00-99e4-4e71-8421-469deda8e674\"\n\t\t\t\t\t\tclass=\"single-cta__button button button--primary\"\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t>Suscr\u00edbete<\/a>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\n\t\t\t\t\t<img decoding=\"async\" width=\"1440\" height=\"810\" src=\"https:\/\/www.sage.com\/es-es\/blog\/wp-content\/uploads\/sites\/8\/2022\/04\/GettyImages-1171960556-1440x810.jpg\" class=\"single-cta__image\" alt=\"Sage\" loading=\"lazy\" srcset=\"https:\/\/www.sage.com\/es-es\/blog\/wp-content\/uploads\/sites\/8\/2022\/04\/GettyImages-1171960556-1440x810.jpg 1440w\" sizes=\"auto, (min-width: 48em) 33vw, 100vw\" \/>\t\t\t<\/div>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La reserva de revalorizaci\u00f3n se utiliza como contrapartida a las revalorizaciones de activos. 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