{"id":5742,"date":"2016-05-05T07:40:31","date_gmt":"2016-05-05T07:40:31","guid":{"rendered":"https:\/\/www.sage.com\/es-es\/blog\/la-dgt-la-agencia-tributaria-y-el-lio-sobre-la-deducibilidad-de-los-intereses-de-demora-en-el-impuesto-de-sociedades\/"},"modified":"2026-02-04T19:36:51","modified_gmt":"2026-02-04T18:36:51","slug":"la-dgt-la-agencia-tributaria-y-el-lio-sobre-la-deducibilidad-de-los-intereses-de-demora-en-el-impuesto-de-sociedades","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.sage.com\/es-es\/blog\/la-dgt-la-agencia-tributaria-y-el-lio-sobre-la-deducibilidad-de-los-intereses-de-demora-en-el-impuesto-de-sociedades\/","title":{"rendered":"La DGT, la Agencia Tributaria y el l\u00edo sobre la deducibilidad de los intereses de demora en el Impuesto de Sociedades"},"content":{"rendered":"
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\n\t\t\t\t\t\t\tLegal<\/a>\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\tLa DGT, la Agencia Tributaria y el l\u00edo sobre la deducibilidad de los intereses de demora en el Impuesto de Sociedades\t\t\t\t\t<\/h1>\n\t\t\t\t<\/div>\n\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t

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\n\t\t\t\n\t\t\t\t\"Sage\"\t\t\t\tJose Ram\u00f3n Fern\u00e1ndez de la Cigo\u00f1a<\/span>\n\t\t\t<\/a>\n\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t<\/div>\n<\/div>\n
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La demora en el pago es algo que no suele ser del agrado de ning\u00fan deudor, pero si se debe a una sanci\u00f3n de la Agencia Tributaria, si hay que pagar, se paga, porque Hacienda somos todos, pero\u2026 \u00bfse pueden deducir los intereses de demora en el Impuesto de Sociedades?.<\/strong><\/p>\n

Pues parece que depende, seg\u00fan la Agencia Tributaria no, pero seg\u00fan la Direcci\u00f3n General de Tributos si, menudo espect\u00e1culo, pasen y vean, esto es Espa\u00f1a, la de la tortilla de patatas, las gaitas en Galicia y las casta\u00f1uelas en Andaluc\u00eda, menuda fiesta que se tienen montada la Agencia Tributaria y la Direcci\u00f3n General de Tributos.<\/p>\n

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Y entretanto, el contribuyente al que le cae una inspecci\u00f3n de Hacienda por deducirse estos gastos en el Impuesto de Sociedades, se pregunta qu\u00e9 hacer, pues dif\u00edcil pregunta, ya que la Agencia Tributaria y la Direcci\u00f3n General de Tributos tienen versiones contradictorias <\/strong>en relaci\u00f3n a la deducibilidad de los intereses de demora.<\/p>\n

La Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) afirma que los intereses de demora son deducibles en el Impuesto de Sociedades<\/h2>\n

En primer lugar tenemos la consulta vinculante de la Direcci\u00f3n General de Tributos DGT V4080-15 que establece que los intereses de demora son deducibles<\/strong> ya que estos no tienen la condici\u00f3n de donativo o liberalidad, dado que vienen impuestos por el ordenamiento jur\u00eddico, por lo que los equipara a los gastos financieros y los considera deducibles.<\/p>\n

Para reforzar su posici\u00f3n la DGT publica el 6 de abril la resoluci\u00f3n de 4 de abril de 2016<\/a> de la Direcci\u00f3n General de Tributos, en relaci\u00f3n con la deducibilidad de los intereses de demora tributarios<\/strong>, en aplicaci\u00f3n de la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades<\/a>, que nos indica que \u00aben el caso de los intereses de demora tributarios, no nos encontramos ante gastos contrarios al ordenamiento jur\u00eddico, sino todo lo contrario, son gastos que vienen impuestos por este, por lo que tampoco cabe establecer su no deducibilidad\u00bb.<\/p>\n

Seg\u00fan la DGT, aunque los gastos impuestos por el ordenamiento jur\u00eddico con car\u00e1cter punitivo, como las sanciones, se consideran no deducibles de forma expresa por la normativa tributaria, nada establece la normativa fiscal respecto a los intereses de demora.<\/p>\n

Seg\u00fan la DGT, de atribuirle al inter\u00e9s de demora tributario una condici\u00f3n distinta de la prevista para el inter\u00e9s de demora derivado de otro tipo de deudas como consecuencia de que aquel derivara de una infracci\u00f3n de la ley, el primero se ver\u00eda directamente afectado por el principio general de \u00abnon bis in \u00eddem\u00bb, pudiendo llegarse a la conclusi\u00f3n de que, en caso de concurrencia del inter\u00e9s de demora con una sanci\u00f3n tributaria, se estar\u00eda aplicando una doble sanci\u00f3n a una \u00fanica conducta<\/strong>, la primera a trav\u00e9s de la sanci\u00f3n propiamente dicha, y la segunda a trav\u00e9s de la no deducibilidad del inter\u00e9s de demora, inter\u00e9s que, en caso de no proceder de una deuda tributaria, s\u00ed ser\u00eda deducible<\/strong>, lo que contravendr\u00eda el principio se\u00f1alado.<\/p>\n

Para mayor aclaraci\u00f3n del tema, la DGT indica que hay una multitud de intereses de demora establecidos en la normativa tributaria que no van acompa\u00f1ados de una sanci\u00f3n, por lo que resultar\u00eda parad\u00f3jico que una conducta que no ha sido sancionada por la Administraci\u00f3n tributaria, y que, por tanto, la propia Administraci\u00f3n no considera como una infracci\u00f3n del ordenamiento tributario, se pudiera considerar contraria a este y devenir, en consecuencia, el inter\u00e9s de demora generado como no deducible por infracci\u00f3n de ley.<\/p>\n

Por lo tanto, los intereses de demora tributarios tienen la calificaci\u00f3n de gastos financieros<\/strong>, regulados en el art\u00edculo 26 de la LGT, por lo que deben considerarse todos seg\u00fan lo establecido en dicho art\u00edculo como gastos fiscalmente deducibles<\/strong>, aunque hay que tener en cuenta que teniendo en cuenta el car\u00e1cter financiero de estos intereses estos est\u00e1n sometidos a los l\u00edmites de deducibilidad establecidos en el art\u00edculo 16 de la LIS.<\/p>\n

De la misma manera, los intereses de demora que la Administraci\u00f3n tributaria tenga la obligaci\u00f3n de satisfacer a los contribuyentes tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de ingresos financieros y se integrar\u00e1n en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n

Los intereses de demora no son deducibles seg\u00fan la Agencia Tributaria<\/h2>\n

Con fecha 7 de marzo de 2016 la Agencia Tributaria publica un extenso informe donde justifica la no deducibilidad en el Impuesto de Sociedades de los intereses de demora en base a lo siguiente:<\/p>\n

    \n
  1. Los intereses de demora contenidos en las liquidaciones administrativas derivadas de procedimientos de comprobaci\u00f3n, de naturaleza indemnizatoria, no son partidas deducibles a la hora de determinar la base imponible del IS<\/strong>, en aplicaci\u00f3n de la doctrina vinculante del TEAC (Resoluci\u00f3n del TEAC de 7 de mayo de 2015 (R.G. 01967\/2012)).<\/li>\n
  2. Los intereses suspensivos, debido a su naturaleza financiera, s\u00ed son deducibles a la hora de determinar la base imponible del IS, equipar\u00e1ndose as\u00ed a los aplazamientos.<\/li>\n
  3. En los casos que sea necesario dictar una nueva liquidaci\u00f3n, en virtud del art\u00edculo 26.5 de la LGT, y hubiera mediado suspensi\u00f3n, los intereses de demora liquidados sobre la nueva cuota no ser\u00e1n deducibles desde que se produjo el incumplimiento por parte del obligado tributario hasta que se produce la primera liquidaci\u00f3n administrativa en la que se corrige dicho incumplimiento. Los intereses devengados a partir de ese momento s\u00ed ser\u00edan deducibles.<\/li>\n<\/ol>\n

    La Agencia Tributaria especifica en su informe en relaci\u00f3n a la deducibilidad de los intereses<\/strong> los siguiente:<\/p>\n

      \n
    1. Los intereses financieros son deducibles como gastos necesarios.<\/li>\n
    2. Los intereses derivados del fraccionamiento o aplazamiento del pago de los tributos son deducibles, como consecuencia del pacto con la Hacienda P\u00fablica, que conlleva tal aplazamiento.<\/li>\n
    3. Los intereses de demora no son deducibles, pues tienen car\u00e1cter indemnizatorio<\/strong> y no pueden considerarse ni gasto necesario ni tampoco que deriven de un pacto con la Hacienda P\u00fablica.<\/li>\n<\/ol>\n

      Seg\u00fan la Agencia Tributaria mientras que los intereses de demora contenidos en las liquidaciones administrativas derivadas de procedimientos de comprobaci\u00f3n gozan de una naturaleza indemnizatoria, pues nacen como consecuencia de un incumplimiento tributario, los intereses suspensivos tienen un car\u00e1cter financiero<\/strong> similar al que podr\u00eda tener un aplazamiento o fraccionamiento. Esta similitud entre aplazamiento y suspensi\u00f3n obedece a que en ambos supuestos nos encontramos simplemente ante retrasos en el ingreso de un dinero que deb\u00eda estar en poder de la Administraci\u00f3n, lo que no es sino un cr\u00e9dito, siempre a petici\u00f3n del contribuyente y en su propio beneficio, en virtud del cual \u00e9ste usa en su provecho un dinero que deb\u00eda estar ingresado en el Tesoro P\u00fablico.<\/p>\n

      En relaci\u00f3n a lo anterior, la Agencia Tributaria aclara que la naturaleza financiera de los intereses suspensivos<\/strong>, con origen en el aplazamiento del pago concedido por la Hacienda P\u00fablica y a consecuencia de un pacto con ella, y no en el incumplimiento directo de la norma, permite concluir que los mismos son deducibles a efectos de la determinaci\u00f3n de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n<\/div>\n

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