¿Qué es el devengo? Principio y criterio en contabilidad

Los principios contables son fundamentales en el Plan General Contable y es esencial que los contables los comprendan y apliquen. Uno de estos principios es el de devengo, destacando por su gran relevancia.

• Conoce cómo el devengo implica registrar ingresos y gastos en el momento en que se generan,
• Descubre el método de caja como alternativa al devengo y cómo puedes elegir entre ambos métodos dependiendo de las necesidades de tu empresa.

Contenido del post

• ¿Qué es el principio de devengo?
• Problemática del principio de devengo
• Ventajas del principio de devengo
• Desventajas del principio de devengo
• ¿Qué es el método de caja?
• Funcionamiento del método de criterio de caja
• Principales características del régimen de criterio de caja
• ¿Qué operaciones se excluyen del método del criterio de caja?
• Obligaciones formales del método del criterio de caja

En la primera parte del Plan General de Contabilidad, se incluyen los principios contables. Su aplicación debe reflejar la imagen fiel de la empresa en sus cuentas anuales. Entre los principios contables se encuentra el principio de devengo.

El devengo se refiere al reconocimiento contable de los ingresos y gastos en el momento en que ocurren. Es independiente del flujo de efectivo de los ingresos o pagos de estas transacciones.

1) ¿Qué es el principio de devengo?

Es uno de los principales principios contables, que especifica que los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran.

Este principio contable es crucial para reflejar adecuadamente la realidad financiera de una empresa. Permite que los estados financieros reflejen las transacciones y eventos económicos en el período contable en el que ocurren. Los estados financieros no solo se basan en el flujo de efectivo.

2) Problemática del principio de devengo

Las empresas y autónomos tienen que facturar sus ventas y gastos en el ejercicio en el que se materialicen, aunque se cobren o paguen en el siguiente. Si esto no fuese así, se estaría distorsionando la imagen fiel de la empresa y tendría efectos fiscales.

En el caso de los rappels, también se debe aplicar este principio:

• Existen determinados rappels que por su elevado importe pueden modificar el resultado de la empresa.
• Muchos de estos rappels pueden ser facturados por los proveedores a principio del año siguiente al del periodo al que corresponden.
• La empresa debe aplicar el principio de devengo e imputarlos al ejercicio al que corresponde el rappel, realizando el correspondiente ajuste contable.

El principal problema del principio es que se registran ingresos y se devenga el IVA de facturas que todavía no han sido cobradas. Esto puede afectar de forma muy negativa a la tesorería de una empresa o autónomo y a sus liquidaciones tributarias. En el IVA es habitual y una queja recurrente de los autónomos el ingresar cuotas de IVA que no se han cobrado.

¡TUITÉALO! El devengo en contabilidad implica registrar ingresos y gastos en el momento en que ocurren, independientemente del flujo de efectivo. 

3) Ventajas del principio de devengo

Sus principales ventajas son las siguientes:

• Reflejo fiel de la realidad económica de la empresa: permite mostrar de manera más precisa la imagen de una empresa en un período determinado. Evita distorsiones causadas por retrasos en los pagos o cobros.
• Información relevante para la toma de decisiones: proporciona una imagen más completa y coherente de las operaciones comerciales. Gracias a ello, los usuarios de los estados financieros, como inversores, acreedores y gerentes, obtienen información relevante para la toma de decisiones.
• Comparabilidad y análisis histórico: al aplicar el devengo, los estados financieros son comparables entre diferentes períodos contables. Esto facilita el análisis y la identificación de tendencias y patrones a lo largo del tiempo.

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4) Desventajas del principio de devengo

Si bien el devengo es un principio contable utilizado y recomendado, también presenta algunas desventajas, entre las que podemos destacar:

• Dificultad en la estimación: estimar con precisión el momento exacto en que se generan ciertos ingresos o gastos puede ser un desafío. Lo anterior, puede llevar a cierta subjetividad en la aplicación del principio.
• Impacto en el flujo de efectivo: el devengo puede no reflejar el flujo real de efectivo de una empresa al reconocer ingresos y gastos. Esto puede dificultar la gestión del efectivo a corto plazo.
• Pagos de IVA no cobrado: el principio obliga a empresas a pagar el IVA de facturas pendientes en Hacienda.

5) ¿Qué es el método de caja?

En contraste con el devengo, el método de caja reconoce los ingresos y gastos solo cuando se recibe o paga el efectivo. Esto significa que las transacciones solo se registran cuando se materializa la entrada o salida de dinero.

El criterio de caja es un régimen tributario especial de carácter optativo.

Permite a los sujetos pasivos retrasar el devengo y la declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el cobro a sus clientes. No obstante, también se retardará:

• La deducción del IVA soportado en sus adquisiciones hasta que efectúe el pago a sus proveedores (criterio de caja doble).
• Con la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que las operaciones se hayan efectuado.

6) Funcionamiento del método del criterio de caja

Al aplicar el método de caja, el IVA se devengará:

• En el momento del cobro total o parcial del precio por los importes percibidos.
• El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el cobro no se ha producido.

La repercusión se hace al emitir la factura, pero cuenta desde el devengo.

Los acogidos al régimen aplican deducciones según Título VIII de IVA; el derecho surge:

• En el momento del pago total o parcial del precio por los importes satisfechos.
• El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el pago no se ha producido.

Para sujetos no acogidos pero incluidos en el régimen, el derecho a deducción surge:

• En el momento del pago total o parcial del precio por los importes satisfechos.
• El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el pago no se ha producido.

7) Principales características del régimen del criterio de caja

Las principales características del régimen especial del criterio de caja son:

• Requisitos subjetivos:

Aplicarán este régimen quienes no superen 2.000.000 de euros en operaciones anuales previas. Las operaciones ocurren al devengo del IVA si no aplicaran el régimen especial.

Se excluyen los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto un mismo destinatario durante el año natural superen los 100.000 euros.

• Régimen optativo:

El régimen podrá aplicarse por los sujetos pasivos que:

• cumplan los requisitos anteriores y opten por su aplicación al tiempo de presentar la declaración de comienzo de actividad,
• o en la declaración censal durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto.

La opción se entenderá prorrogada salvo renuncia. Esta renuncia tendrá una validez mínima de 3 años.

• Requisitos objetivos:

El régimen especial se referirá a todas las operaciones del sujeto pasivo realizadas en el territorio de aplicación del impuesto.

8) ¿Qué operaciones se excluyen del método del criterio de caja?

Se excluyen del método del criterio de caja las siguientes operaciones:

• Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades.
• Las entregas de bienes exentas en los artículos 21, 22, 23, 24 y 25 de la Ley 37/1992 del IVA (exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes).
• Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
• Cuando el impuesto lo paga el destinatario según artículo (inversión del sujeto pasivo).
• Las importaciones y las operaciones asimiladas a importaciones.
• Las operaciones de autoconsumo de bienes y servicios.

9) Obligaciones formales del método del criterio de caja

Las obligaciones formales específicas de este régimen son las siguientes y deberán incluirse: 

• En el libro registro de facturas expedidas, las fechas del cobro de la operación con indicación por separado del importe correspondiente. Se deberá indicar la cuenta bancaria o medio de cobro utilizado.
• En el libro registro de facturas recibidas, las fechas del pago de la operación con indicación por separado del importe correspondiente. Se tendrá que indicar el medio de pago.
• En las facturas que se emitan bajo la mención «régimen especial del criterio de caja».
• En el modelo 303, el IVA devengado conforme al criterio de caja y a título informativo, los datos totales de las operaciones realizadas como si hubieran seguido el criterio general del devengo.

El principio contable de devengo reconoce ingresos y gastos cuando se generan, sin importar los pagos. Aunque tiene desventajas, su precisión y comparabilidad lo hacen preferido. El método de caja sirve a pequeñas empresas, pero limita a las grandes. La elección depende de las necesidades de cada empresa.