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Modelo 232: las preguntas que te haces y las respuestas que necesitas

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El próximo 30 de noviembre los obligados tributarios tienen que presentar la declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales (modelo 232).

  • Conoce todas las respuestas a las principales preguntas que te puedes hacer sobre el modelo 232.
  • Te detallamos los plazos, obligados a presentarlo, requisitos y todo lo que necesitas saber para presentar con éxito este modelo.

El modelo 232 para la presentación de la declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales, tiene su origen en la Orden HFP/816/2017, por lo que es un modelo tributario relativamente reciente.

Este modelo debe presentarse en el mes siguiente a los diez meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo al que se refiera la información a suministrar. Por lo tanto, para los contribuyentes cuyo ejercicio económico coincida con el año natural, el plazo de presentación de la declaración queda fijado desde el 1 al 30 de noviembre.

Contenido del post

  1. ¿Por qué se creó el modelo 232?
  2. ¿Quiénes están obligados a presentar el modelo 232?
  3. ¿Qué operaciones están excluidas de la obligación de presentar el modelo 232?
  4. ¿Cuál es la forma de presentación del modelo 232?
  5. ¿Quiénes pueden realizar la presentación del modelo 232?
  6. ¿Cuál es el contenido del modelo 232?

1)¿Por qué se creó el modelo 232?

Este modelo nace con el objeto de ejercer un mayor control sobre las operaciones vinculadas y los paraísos fiscales, ya que estos son dos importantes focos de fraude fiscal. Por ese motivo, se debe mantener la documentación relacionada con la valoración de estas operaciones, ya que puede ser solicitada por la Agencia Tributaria (art. 18.3 LIS).

Recordemos que en la LIS se especifica que «las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de mercado», entendiéndose como tal «aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia».

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Marca esta fecha en rojo en tu calendario: el 30 de noviembre es la fecha tope para presentar el modelo 232.

2)¿Quiénes están obligados a presentar el modelo 232?

Es importante saber si se está obligado a presentar este modelo tributario. Y, si es así, saber cumplimentarlo correctamente, ya que las operaciones vinculadas están en el punto de mira de la Agencia Tributaria.

Estarán obligados a presentar el modelo 232 y cumplimentar la información de operaciones con personas o entidades vinculadas (art. 13.4 RIS) los siguientes contribuyentes:

  • Contribuyentes del impuesto sobre Sociedades.
  • Contribuyentes del impuesto sobre la renta de no residentes que actúen mediante establecimiento permanente.
  • Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español.

Siempre y cuando realicen las siguientes operaciones con personas o entidades vinculadas en los términos previstos en el artículo 18.2 de la LIS:

  • En el caso de operaciones realizadas en el periodo impositivo con la misma persona o entidad, se deberá presentar el modelo cuando el importe de la contraprestación del conjunto de operaciones en el periodo impositivo supere los 250.000 euros, de acuerdo con el valor de mercado.
  • Cuando el conjunto de operaciones específicas realizadas en el periodo impositivo del mismo tipo y método de valoración sea superior al 50 % de la cifra de negocios de la entidad, con independencia del importe de operaciones por entidad vinculada.
  • Cuando el importe conjunto de operaciones específicas del mismo tipo en el periodo impositivo supere los 100.000 euros. Estas operaciones están reguladas en los artículos 18.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y 16.5 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
  • Cuando una entidad se beneficie de la reducción del régimen de PatentBox por operaciones con personas o entidades vinculadas.
  • Cuando, con independencia de su importe, se realicen operaciones o se tenga valores en paraísos fiscales.

3)¿Qué operaciones están excluidas de la obligación de presentar el modelo 232?

No será obligatorio presentar el modelo 232 en los siguientes casos:

  • En el caso de que exista un grupo de consolidación fiscal, sin perjuicio de lo previsto en el artículo 65.2 de la LIS.
  • En las operaciones realizadas por las agrupaciones de interés económico (AIE), las uniones temporales de empresas (UTE) y las sociedades de desarrollo industrial regional. No obstante, sí que deberán presentar el modelo 232 en el caso de uniones temporales de empresas, o fórmulas de colaboración análogas a las uniones temporales, que se acojan al régimen establecido en el artículo 22 de la LIS.
  • Operaciones realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas públicas de adquisición de valores(independiente del volumen de operaciones).

4)¿Cuál es la forma de presentación del modelo 232?

La presentación de la declaración debe realizarse obligatoriamente por vía electrónica, bien a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, o bien desde la página de la Agencia Tributaria.

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Será fundamental que tengas preparada toda la documentación con los datos necesarios para cumplimentar el modelo 232.

5)¿Quiénes pueden realizar la presentación del modelo 232?

  • Los contribuyentes del impuesto o, en su caso, sus representantes legales.
  • Los representantes voluntarios de los obligados tributarios con poderes o facultades para presentar electrónicamente en nombre de los mismos declaraciones y autoliquidaciones ante la Agencia Tributaria o representarles ante esta.
  • Las personas o entidades que, según lo previsto en el artículo 92 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ostenten la condición de colaboradores socialesen la aplicación de los tributos.

6)¿Cuál es el contenido del modelo 232?

La «Declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales», modelo 232, comprende los siguientes apartados:

  • Información de operaciones con personas o entidades vinculadas(art. 13.4 RIS), donde deberán cumplimentarse separando las operaciones de ingreso o de pago, sin que puedan efectuarse compensaciones entre ellas, aunque correspondan al mismo concepto. Se deben declarar las operaciones por persona o entidad vinculada que agrupen un determinado tipo de operación, siempre que se haya utilizado el mismo método de valoración. Y se tienen que incluir en registros distintos las operaciones del mismo tipo pero que utilicen métodos de valoración diferentes.
  • Información de operaciones con personas o entidades vinculadas en caso de aplicación de la reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles(art. 23 y DT 20.ª LIS)».
  • Operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales.

Para las empresas obligadas a presentar el modelo 232 es fundamental cumplimentarlo correctamente. Además de guardar toda la documentación relativa a la valoración de las operaciones vinculadas. Y, ante cualquier duda, una asesoría o despacho profesional de confianza será el mejor aliado.

Nota del editor: este contenido fue creado por primera vez en noviembre de 2019 y actualizado en noviembre de 2020 por su relevancia.