Así es como puedes recuperar el IVA de los morosos

En este contenido actualizado, te explicamos cómo recuperar el IVA de morosos. Te detallamos los requisitos y te indicamos cómo debes proceder ante Hacienda y en la llevanza de registros, facturas y documentos contables y fiscales.

• Entre los requisitos para recuperar el IVA de morosos se encuentra la cumplimentación del modelo 952.
• Recuperar el IVA de las facturas impagadas reclama orden en la gestión.

Recuperar el IVA de los morosos es una labor ingrata pero necesaria. Has realizado una operación, has cumplido con tu parte, has tenido que ingresar el impuesto correspondiente… pero te falta cobrar lo que tu cliente te debe. Cuando este no cumple, tendrás que examinar unos requisitos y cubrir un procedimiento para que Hacienda te devuelva lo que apuntaste de más como IVA repercutido.

La teoría es sencilla. Como no has cobrado, no tienes que pagar a Hacienda. 

Sin embargo, la realidad es un poco más compleja. Las normas delimitan cuándo y cómo podrás recuperar el IVA de facturas impagadas. Y lo mejor es tener estas reglas claras y alguna solución de contabilidad y gestión, como Sage 50, que te ayude a mantener toda la información en orden.

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Requisitos para recuperar el IVA de morosos

Para poder modificar la base imponible del IVA por morosidad, generalmente, deberán cumplirse varios requisitos que muestren que los créditos son incobrables.

Impago de las cuotas del IVA

Obviamente, si el cliente te ha pagado las cuotas que le repercutiste, no podrás reducir la base imponible. Puede surgirte la duda en caso de pagos parciales. Entonces, se entiende que el IVA se ha pagado en proporción a la parte que sí te han satisfecho.

Contabilidad y registro

Las principales obligaciones de contabilidad y registro son:

• Debe quedar reflejada en los libros registro del IVA la circunstancia de que el crédito es considerado total o parcialmente incobrable. 
• También ha de constar en el libro registro de facturas expedidas en tiempo y forma no solo la rectificación, sino la propia operación que se rectifica.
• Si estás obligado a llevar una contabilidad conforme al Código de Comercio, también tendrás que registrarlo siguiendo las reglas del Plan General de Contabilidad.

Las características del crédito

El crédito que no has cobrado debe cumplir ciertas características:

• No debe disfrutar de una garantía real (una hipoteca o una prenda, por ejemplo). Si lo está y esta solo garantiza una parte del crédito, en esa parte no puede reducirse la base imponible.
• Tampoco puede ser afianzado por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca ni puede haber sido asegurado por un seguro de crédito o caución. Lo mismo que antes, si estas fianzas o seguros solo cubren una parte del crédito, en esa parte no puede reducirse la base imponible. 
• No puede tratarse de un crédito concedido a una persona o entidad vinculada.
• Salvo excepciones, el crédito no puede estar adeudado ni afianzado por una entidad pública.

Lugar de establecimiento del cliente

El cliente debe estar establecido en el territorio en el que se aplica el IVA o bien en Canarias, Ceuta o Melilla. No obstante, como excepción, se permite reducir la base imponible en determinados créditos sometidos a procesos judiciales por insolvencia regulados en la normativa comunitaria.

Actividad del destinatario de la operación

Aquí, tienes dos regulaciones distintas:

• Si el cliente es un empresario o profesional, podrás recuperar el IVA de las facturas impagadas sea cual sea el importe de estas.
• Cuando el cliente no es un empresario o profesional, te exigen un importe mínimo de la base imponible de la factura (excluido el IVA) de 50 euros.

La reclamación del pago para recuperar el IVA de facturas impagadas

Deberás instar el cobro mediante reclamación judicial o por medio de requerimiento notarial al deudor.

La factura rectificativa y los plazos para recuperar el IVA de morosos

Deberás remitir una factura rectificativa tan pronto tengas constancia de que se cumplen los requisitos para modificar la base imponible del IVA. Para ello, debe pasar un plazo que será:

• Normalmente, de un año.
• Si tu volumen de operaciones del año anterior es menor de 6 010 121,04 euros, entonces, el plazo será de seis meses o un año.

Un supuesto especial se da si estás acogido al régimen de caja. En principio, el IVA no se devengará hasta que no hayas cobrado. No obstante, llegado el 31 de diciembre del año siguiente a la realización de las operaciones, se devengaría el IVA. Sin embargo, precisamente en ese mismo momento del devengo, tendrías derecho a deducir el IVA repercutido no cobrado.

En cualquier caso, una vez pasados esos plazos, dispones de un máximo de seis meses para realizar la modificación.

Comunicación a Hacienda

En el plazo de un mes a contar desde la fecha de expedición de la factura rectificativa, debe comunicarse a Hacienda la rectificación efectuada. Se realiza telemáticamente mediante la presentación del modelo 952.

A esta comunicación deberán acompañarse, también telemáticamente, los siguientes documentos:

• La copia de las facturas rectificativas,
• Documentos que acrediten que has instado el cobro del crédito mediante reclamación judicial al deudor o mediante requerimiento notarial.
• En el caso de créditos adeudados por entes públicos, el certificado expedido por el órgano competente del ente público deudor.

El IVA en los concursos de acreedores 

Si tu cliente está en situación de concurso, todo el proceso se facilita. Bajo ciertas condiciones, ya no tendrás que cumplir los requisitos habituales.

Por tanto, lo recomendable es hacer un seguimiento periódico de las operaciones impagadas y cómo se han gestionado desde el punto de vista del IVA.

Nota del editor: Este artículo fue publicado con anterioridad y actualizado a 2024 por su relevancia.