Modelo 202: Todo sobre los pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades

Describimos las principales claves del modelo 202 de pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades, que hay que presentar antes del 20 octubre.

• El modelo 202 ha de presentarse antes del 20 de octubre, así como también del 20 de abril y 20 de diciembre.
• En este artículo te explicamos las diferentes modalidades existentes para el cálculo de la base imponible.

Los pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades son una de las obligaciones de las empresas sujetas a este tributo. Como en otros impuestos, podemos distinguir varios tipos de pagos a cuenta, entre los que destacan los pagos fraccionados.

Contenido del post

1. Qué son los pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades
2. Los tipos de pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades
3. Para qué sirve el modelo 202
4. Plazos del modelo de pago fraccionado en el Impuesto sobre Sociedades
5. Obligados a presentar el modelo de pagos fraccionados del IS
6. Las casillas del modelo 202
7. El cálculo de los pagos fraccionados
8. Cómo se cambia de método de cálculo

Los pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades son una de las obligaciones de las empresas sujetas a este tributo. Como en otros impuestos, podemos distinguir varios tipos de pagos a cuenta, entre los que destacan los pagos fraccionados.

El modelo 202 que se utiliza para los pagos fraccionados es el protagonista. No obstante, hay otros destinados a pagos a cuenta en este impuesto, como los modelos 115, 117, 123, 124, 230 y otros de declaraciones informativas.

En 2023, ha habido pequeñas modificaciones en el modelo:

• Este sirve para reflejar los datos en las entidades con un importe neto de la cifra de negocios del período impositivo inmediato anterior.
• Así, estas entidades podrán aplicar la rebaja de un 2% del tipo de gravamen que aprobó la ley de presupuestos de 2023.

¿Quieres conocer las principales claves del modelo 202? Averígualas aquí.

1) Qué son los pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades

Son cantidades que anticipan, a lo largo del período impositivo, a cuenta del pago de la cuota del impuesto. Las fechas más importantes son las correspondientes a los pagos fraccionados efectuados en abril, octubre y diciembre de cada año.

Llegado el momento, se descontarán las cantidades anticipadas cuando se presenta la declaración (normalmente, el 25 de julio de cada año) mediante el modelo 200.

2) Los tipos de pagos a cuenta del impuesto sobre Sociedades

Existen tres tipos de pagos a cuenta en este impuesto:

• En la mayoría de las empresas, los más importantes son los pagos fraccionados, que se autoliquidan tres veces al año (abril, octubre y diciembre) con el modelo 202.
• Algunas rentas están sujetas a retención, entre ellas, determinadas rentas procedentes de dividendos o de arrendamientos de inmuebles.
• Los ingresos a cuenta, con un funcionamiento semejante a las retenciones, pero que se aplican a rentas en especie.

Con la autoliquidación del modelo 200, se ajustan las diferencias entre lo que habría que haber pagado y lo ya satisfecho. Ello puede dar lugar a un ingreso adicional o a una devolución.

3) Para qué sirve el modelo 202

Se utiliza para la realización de los fraccionados a cuenta del impuesto sobre sociedades. Debe presentarse obligatoriamente por vía telemática, bien por el propio declarante o bien por un tercero que actúe en su representación.

4) Plazos del modelo de pago fraccionado en el Impuesto sobre Sociedades

La presentación se realiza en los primeros 20 días naturales (15 si deseamos domiciliar el pago) de los meses de abril, octubre y diciembre. Con ella, los contribuyentes efectúan un pago fraccionado a cuenta de la liquidación correspondiente al período impositivo que esté en curso el día 1 de cada uno de los meses indicados.

Normalmente, presentaremos el modelo 202 los días 20 de los meses de abril, octubre y diciembre.

Los vencimientos de plazo que coincidan con un sábado o día inhábil se entenderán trasladados al primer día hábil inmediato siguiente. Por ejemplo, si la fecha límite cae en domingo, se traslada al lunes siguiente siempre que no sea festivo. Si lo es, se traslada al primer día que no lo sea. Además, el plazo de domiciliación se amplía al mismo número de días que el de presentación.

Por tanto, en 2024 tendrás que anotar las siguientes fechas:

• El 22 de abril para la presentación del primer pago fraccionado del año, ya que el día 20 es sábado. Además, ello supone que el plazo de domiciliación se amplía al 17 de abril.
• El 21 de octubre para la presentación del segundo pago fraccionado, ya que el 20 es domingo. Además, la domiciliación también será hasta un día más tarde de lo habitual. En este caso, el plazo vencerá el día 16 de octubre.
• El 20 de diciembre, como es habitual, para el vencimiento del plazo de presentación del tercer pago fraccionado. Cinco días antes, el día 15 de diciembre, habrá vencido el plazo de domiciliación.

Las fechas de presentación y pago son muy importantes. Por ello, los asesores fiscales deben contar con herramientas que, como Sage Despachos Connected facilitan la comunicación fluida entre asesores y clientes.

5) Obligados a presentar el modelo de pagos fraccionados del IS

La presentación del modelo 202 es obligatoria para aquellos contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea superior a 6 000 000 euros a la fecha en que se inicie el período impositivo al que corresponda el pago fraccionado. El resto de las entidades no deberán presentar el modelo si no les da un resultado a ingresar.

Además, hay determinadas entidades que no están obligadas a presentar el modelo de pago fraccionado del impuesto sobre sociedades. Estas son:

• Las agrupaciones de interés económico y las uniones temporales de empresas acogidas a su régimen especial y en las que el porcentaje de participación en ellas, en su totalidad, corresponda a socios o miembros residentes en territorio español.
• Determinadas entidades que tributan en el impuesto sobre sociedades al 0 % o al 1 %.

6) Las casillas del modelo 202

Hay varios bloques de casillas referidos a:

• Datos identificativos.
• Indicación de fechas relacionadas con el devengo de los pagos fraccionados.
• Datos adicionales relacionados con regímenes que se aplican específicamente a ciertas empresas.
• La liquidación propiamente dicha.
• Otro bloque de información adicional, referido a importes que influyen en la liquidación.
• Sendos bloques para indicar que se trata de una autoliquidación complementaria o una negativa (sin ingreso).
• Datos relacionados con la forma de pago.

Además, hay otro anexo que solo se rellena si se tienen más de 10 millones de euros de importe neto de la cifra de negocios.

7) El cálculo de los pagos fraccionados

Existen dos modalidades para calcular el pago fraccionado. En la modalidad de aplicación general se procede del siguiente modo:

• La base de cálculo es la cuota íntegra del último período impositivo minorada en las deducciones y bonificaciones que le fueren de aplicación al contribuyente, así como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aquél.
• Para calcular el importe a pagar, se aplica un porcentaje del 18 % a la base calculada anteriormente.

La segunda modalidad es opcional, salvo que tengamos un importe neto de la cifra de negocios superior a 6 000 000 de euros. En esta modalidad se procede así:

• La base de cálculo es la parte de base imponible del período de los tres, nueve u once primeros meses de cada año natural.
• A esa base se le aplica el porcentaje que resulte de redondear por defecto el tipo de gravamen por cinco séptimos. Por ejemplo, si tributas al 25 %, cinco séptimos son aproximadamente un 17,86 %. Como lo redondeamos por defecto, se nos queda en un 17 %.
• Al resultado de esa multiplicación, le restas las bonificaciones, las retenciones e ingresos a cuenta y los pagos fraccionados que correspondan al mismo ejercicio. La diferencia resultante será la cantidad que debas ingresar.

8) Cómo se cambia el método de cálculo

La opción por la segunda modalidad la ejercerás a través del modelo 036 en febrero del año en el que deba surtir efectos. Si tu período impositivo no coincide con el año natural;

• el plazo será de 2 meses desde el inicio del período impositivo
• o dentro del plazo comprendido entre este inicio y la finalización del plazo para efectuar el primer pago fraccionado (plazo inferior a 2 meses).

Como ves, el modelo 202 juega un papel muy importante para que el pago del Impuesto sobre Sociedades se haga de forma progresiva.

Nota del autor: Este artículo fue publicado con anterioridad y actualizado a 2023 por su relevancia.