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Cómo pueden contabilizar una importación de bienes las empresas

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En un mundo cada vez más globalizado cada vez son más las empresas que realizan importaciones y exportaciones de bienes.

  • Te explicamos paso a paso cómo contabilizar una importación de bienes.
  • Ten en cuenta que la factura de la importación no tendrá IVA, puesto que este impuesto se paga en la aduana.

Una importación de bienes es la entrada en el interior del país de un bien procedente de un país tercero o de aquellos territorios situados fuera del ámbito del sistema común del IVA. En el caso de España estaríamos hablando de Canarias, Ceuta y Melilla.

Las importaciones de bienes no son más que una compra de mercaderías. Su particularidad reside, no tanto en la forma de asentarla contablemente, sino en la repercusión fiscal de la operación, más concretamente en lo relativo al Impuesto de Valor Añadido (IVA).

Al ser operaciones bajo el criterio de “imposición en destino”, los distintos bienes objeto de la importación que entran en nuestro país son gravados en la aduana.

¿Qué documentación contable generará una operación de importación de bienes?

  • Factura del proveedor. Es el documento de venta que nos expide el proveedor extranjero, entendiendo por extranjero, aquel que no es intracomunitario. Su característica principal es que la factura no tiene IVA, puesto que este impuesto se paga a través de un transitario, en el momento de solicitar su despacho, mediante el DUA. Es decir, el IVA en lugar de pagarse al proveedor, se paga directamente en aduana.
  • Factura del agente de aduanas o transitario. En ella se recogen: honorarios por sus servicios prestados, derechos arancelarios (en función de la mercancía importada), IVA de la importación, IVA de los derechos arancelarios e IVA de sus honorarios.
  • DUA (Documento Único Administrativo). Es un documento que debe cumplimentarse en la aduana en el momento de la importación o exportación. Es necesario para el cumplimiento de las formalidades aduaneras y sirve como base para las declaraciones tributarias del IVA.

¿Qué apuntes contables genera una importación?

Para asentar contablemente una importación hay que realizar los siguientes pasos:

  • Contabilizar la factura del proveedor extranjero.
  • Contabilización de la factura del agente de aduanas.
  • Incluir en el Libro Registro de Facturas Recibidas, las correspondientes al agente de aduanas, y del DUA como factura del proveedor.

¿Cómo se contabiliza la factura del proveedor extranjero?

Al contabilizar la factura se aplica al importe en moneda extranjera, el tipo de cambio en la fecha de la operación, para así contabilizarla en euros.

Esta cuenta, al igual que el resto de cuentas en moneda extranjera, se deberá regularizar, al menos a fin de ejercicio, provocando resultados negativos o positivos. El signo de estos resultados dependerá de las diferencias de cambio resultantes entre la fecha de la transacción y la de cierre.

El asiento contable que se realizaría sería el siguiente:

Al Debe: Cuenta (600…) Compra de mercaderías (país extranjero).

Al Haber: Cuenta (400…) Proveedor extranjero.

¿Cómo se contabiliza la factura del transitario o del agente de aduanas?

Al contabilizar la factura del transitario se incluirán dos tipos de IVA:

  • El IVA de la base imponible de la importación y los aranceles
  • El IVA de la base imponible de los servicios del agente de aduanas.

Tanto el arancel como los honorarios del agente son mayor valor de la compra y en el IVA de la importación se suma el del DUA y el de los aranceles.

Por lo tanto, las cuentas a utilizar serian:

Al Debe:

Cuenta (600…) Compra mercaderías (país extranjero). Se incluye el arancel y los honorarios del agente de aduanas.

Cuenta (472…) H. P. IVA importación: Se incluye el IVA de la factura del proveedor extranjero y el de los aranceles

Cuenta (472…) H. P. IVA soportado: IVA de los servicios del agente de aduanas.

Al Haber: Cuenta (410…) Acreedor por prestación de servicios.

¿Por qué tiene tanta importancia el DUA al contabilizar una importación de bienes?

Para poder deducir las cuotas de IVA soportado en las importaciones de bienes, recogidas en los DUA, estas deben estar debidamente registradas en el Libro Registro de Facturas Recibidas, siendo importante tener en cuenta lo siguiente:

  • Según este artículo 64.1 del Reglamento del IVA, en el caso de importaciones deberá registrarse el documento de aduanas correspondiente a los bienes importados, es decir, el DUA.
  • En la identificación de la factura deberá registrarse el número de DUA a la importación (número de referencia que figura en el propio DUA y en la carta de pago) admitido a despacho por la Administración aduanera.
  • La fecha de expedición será la de admisión del DUA.
  • Deberá identificarse al proveedor de la mercancía, no debiendo confundirse este con el agente de aduanas, si es este el que incluye el DUA en su factura.
  • Como base imponible debe indicarse el valor en aduana de la mercancía, más los demás gravámenes que se devenguen fuera del territorio de aplicación, más los gravámenes a la importación y más los gastos accesorios que no formen parte del valor en aduana y que se produzcan hasta el primer lugar de destino en el interior de la Comunidad.
  • Como cuota tributaria se consignará el importe de la cuota de IVA a la importación que figura en el DUA.
  • Al registrarse el DUA no debe registrarse la factura del proveedor extranjero.
  • Los gastos posteriores a la admisión del DUA no incluidos en la base imponible del IVA a la importación darán lugar al registro de facturas separadas.

Contabilizar una importación de bienes es una tarea que requiere mucha atención, para evitar errores que pueden derivar en problemas con la Agencia Tributaria. Sage50 facilita la contabilización de las importaciones, para que la puedas realizar de una manera cómoda y ágil.

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