Preguntas frecuentes sobre la inversión de sujeto pasivo del IVA para pymes

La inversión de sujeto pasivo es un régimen fiscal que transfiere la responsabilidad del pago del IVA del vendedor al comprador en ciertas transacciones.

• Conoce qué es la inversión del sujeto pasivo y cómo afecta a las pymes.
• Te damos respuesta a algunas de las preguntas más comunes sobre la inversión de sujeto pasivo.

Las pymes suelen emitir y recibir facturas en las que a su base imponible se le suma el IVA y que en determinados casos llevan retención. Por ello, pueden surgir dudas cuando se recibe una factura en la que se indica que el sujeto pasivo es el destinatario de la operación. En estos casos, estamos ante un supuesto en el que se produce la inversión del sujeto pasivo en el IVA. 

Conocer el funcionamiento de la inversión del sujeto pasivo es fundamental para cumplir correctamente con las obligaciones del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). 

A continuación, vamos a explicar qué es la inversión del sujeto pasivo, cómo afecta a las pymes y daremos respuesta a las preguntas más frecuentes.

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¿Qué es la inversión del sujeto pasivo en el IVA?

La inversión del sujeto pasivo es un régimen fiscal del IVA que se aplica a determinadas transacciones comerciales. En estas operaciones, la condición de sujeto pasivo recae en el destinatario de la operación. Es decir, la responsabilidad del pago del IVA pasa del vendedor al comprador, en lugar de que el proveedor recaude y pague este impuesto.

Para realizar la inversión del sujeto pasivo, es necesario que el destinatario de los bienes o servicios sea un empresario o profesional y que actúe como tal.

¿Cuándo se aplica la inversión del sujeto pasivo?

La inversión del sujeto pasivo se aplica en las siguientes operaciones: 

• Comercio del oro: En entregas de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro, de ley igual o superior a 325 milésimas.
• Comercio de bienes reciclables: En la compra y venta de ciertos materiales reciclables como chatarra, baterías de vehículos o determinados residuos, también se activa este régimen.
• Ventas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores y tabletas digitales: Cuando se realicen a un empresario revendedor, o a un no revendedor si la factura supera 10.000 euros.
• Venta de determinados bienes inmuebles: En las siguientes entregas de bienes inmuebles:
  • Efectuadas como consecuencia de un proceso concursal.
  • Efectuadas en ejecución de la garantía constituida sobre los inmuebles.
  • Venta de inmuebles usados y de terrenos rústicos y no edificables: Las ventas podrán tributar por IVA en lugar de ITP. Esto puede ocurrir cuando el adquirente sea otro empresario con derecho a deducir total o parcialmente el IVA soportado. Este derecho puede basarse en su actividad en el momento de la compra (prorrata mayor que cero) o en función del destino previsible del inmueble. En este caso será el comprador quien declare e ingrese el IVA.
• Servicios de construcción: En ejecuciones de obra de construcción o rehabilitación de edificaciones efectuadas para empresarios o profesionales, como consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista. En este caso será el dueño de la obra quien ingrese el IVA.

¿Qué requisitos debe cumplir una factura con inversión del sujeto pasivo?

Una factura emitida con inversión del sujeto pasivo debe cumplir lo siguiente: 

• Emisión de la factura sin IVA: No se refleja el IVA repercutido en la factura, ya que es el receptor de la factura el encargado de calcularlo y declararlo en su declaración de IVA. 
• Se debe reflejar en la factura que se produce la inversión del sujeto pasivo: Al igual que sucede con las operaciones exentas, debe reflejarse este hecho en la factura. Esto se suele hacer incluyendo una coletilla en la factura donde se indica este hecho: «Sujeto Pasivo del impuesto el destinatario de la operación».
• Mención expresa a la normativa aplicable por la que se produce la inversión del sujeto pasivo: Por ello, se debe incluir en la factura una mención obligatoria, relativa a que la operación está afectada por el artículo 84.uno.2º de la ley 37/1992, del IVA.

¿Quién está obligado a liquidar el IVA cuando se produce la inversión del sujeto pasivo?

En lugar de que el vendedor cobre y pague el IVA a la Agencia Tributaria, la pyme compradora debe autoliquidar el impuesto. Esto significa que es responsable de calcular el IVA, declararlo en su correspondiente liquidación y, si corresponde, compensar el importe del IVA soportado con el repercutido.

Esta obligación puede generar complicaciones administrativas para pymes que no están acostumbradas a este tipo de mecanismos fiscales. Por ello, es conveniente contar con un buen software que cumpla lo siguiente:

• Facilite el registro contable de operaciones con inversión del sujeto pasivo.
• Traslade automáticamente este tipo de operaciones a la liquidación del IVA.

Aplicaciones como Sage 50 cumplen estos dos requisitos, por lo que facilitan a las pymes el tratamiento contable y fiscal de este tipo de operaciones. 

La inversión del sujeto pasivo puede suponer desafíos administrativos para las pymes que deben asumir la autoliquidación del impuesto.

¿Estoy obligado a declarar las facturas emitidas con inversión del sujeto pasivo en la declaración de IVA?

El emisor de estas facturas debe reflejar los importes de estas ventas en el modelo 303 en el apartado de “operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción”. También deben trasladarse estas cantidades al modelo 390, en el apartado “operaciones no sujetas por reglas de localización o con inversión del sujeto pasivo”.

¿Cómo se contabiliza y liquida el IVA de una factura recibida con inversión de sujeto pasivo?

Si eres el destinatario de la factura con inversión de sujeto pasivo, tendrás que “autorrepercutirte” este impuesto. Es decir, deberás repercutir el IVA y soportarlo, siempre que se tenga derecho a deducción del IVA. Por lo tanto, el efecto del IVA es neutro. 

En el modelo 303, se debe reflejar el importe que correspondería a la cuota de IVA de la operación tanto en el apartado de “IVA devengado”, como en el de “IVA deducible”, generalmente por el mismo importe en ambos casos.

También se deben declarar estos importes en el modelo 390 de resumen anual de IVA.

¿Puede acarrear infracciones aplicar mal la inversión del sujeto pasivo?

Las infracciones relacionadas con la inversión del sujeto pasivo suelen estar relacionadas con la mala interpretación de las normativas fiscales o la omisión de la declaración y el pago del IVA correspondiente.

En los artículos 170 y 171 de la Ley del IVA (LIVA), se determinan las infracciones y se establecen sanciones por la falta de comunicación o la comunicación incorrecta de operaciones con inversión del sujeto pasivo. Esta infracción se sancionará con multa pecuniaria proporcional del 1% de las cuotas devengadas respecto a las que se ha producido el incumplimiento en la comunicación, con un mínimo de 300 euros y un máximo de 10.000 euros.

Por lo tanto, la inversión de sujeto pasivo es un régimen fiscal que afecta directamente a las pymes en sectores específicos. Comprender su funcionamiento es esencial para cumplir con las obligaciones fiscales y evitar sanciones.